本报记者杜丽娟北京报道

    随着春节假期临近，很多单位也开始陆续发放年终奖，对于纳税人来说，2024年度年终奖的计税方式是纳入综合所得计税还是采取单独计税，近段时间也成为大家普遍关注的话题。

    《中国经营报》记者了解到，根据《财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第30号），居民个人2027年12月31日之前取得全年一次性奖金，可以继续选择享受单独计税优惠政策。同时，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

    全年一次性奖金，俗称年终奖。简单说就是，纳税人在2024年度取得的年终奖可以采用单独计税，也可纳入综合所得计税，两者可任选其一，不过从以往案例看，收入较高的群体年终奖采取单独计税的优惠更大一些。

    在计算方式上，如果纳税人将全年一次性奖金不并入当年综合所得，主要以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

    举例来看，假如张先生月薪20000元，每月有3000元的专项扣除，2024年度的年终奖为80000元。按照单独计税，将80000元平均到12个月后，其适用10%的税率，综合来看，张先生的年度纳税金额为：【（20000-20000×22%-5000-3000）×10%-210】×12+80000×10%-2520=12080元。

    如果纳入综合所得计税，那张先生的年度纳税金额为：（20000×12+80000-20000×22%×12-5000×12-3000×12） ×10%-2520=14600元。对比来看，综合所得计税比单独计税多缴2520元，因此对张先生来说，单独计税更合适。

    现实中，如果纳税人的月薪收入并不高，那单独计税是否还适合？根据实际情况，我们以另外的案例来分析综合所得和单独计税的差异。

    假设李先生月薪8000元，每月有1500元的专项扣除，2024年的年终奖为20000元。那么在单独计税背景下，李先生的年度纳税总额为：（8000-8000×22%-5000-1500）×3%×2+20000×3%=600元。纳入综合所得计税后，李先生的纳税金额为：（8000×12+20000-8000×22%×125000×12-1500×12）×3%=506.4元。

    比较来看，李先生将年终奖纳入综合所得比单独计税要少缴94元，因此对李先生来说，年终奖并入综合所得计税更划算。

    对此，中国社科院财政税收研究中心主任杨志勇分析，从上述两个案例可以看出，对于大部分中低收入纳税群体来说，在扣除专项扣除、专项附加扣除等项目后，将年终奖并入当年工资综合所得计税后，纳税人会出现无须缴税或缴纳很少税款的情况。而对于收入较高的群体来说，把年终奖单独计税似乎更合适。

    当然，现实中上述案例的测算结果并非一成不变，对于纳税人来说，如果对个人收入和纳税情况有疑问，本人也可以在个人所得税App手机终端，分别采用综合所得和单独计税两个不同的方式进行实地测算，然后对比结果，以此决定最适合哪一个方式。

    此外，根据财政部和税务总局发布的公告，2024年1月1日至2027年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。

    其中，居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。目前个人所得税综合所得计税按照累计预扣预缴的方式，从全年看，累计预扣法不会额外增加纳税人的税负，对纳税人来说，该方法可以让纳税人享受到“递延纳税”的红利。